當(dāng)前，反腐敗斗爭(zhēng)形勢(shì)依然嚴(yán)峻復(fù)雜。從查辦案件實(shí)踐看，一些職務(wù)犯罪人員為逃避審查調(diào)查，其貪污受賄手段呈現(xiàn)出隱蔽化、多樣化、復(fù)雜化特征，如何借助專業(yè)力量，以更加專業(yè)化的手段依法高效開展審查調(diào)查工作，是紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)面臨的新情況新課題。中央全面深化改革委員會(huì)第二十一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要推動(dòng)統(tǒng)計(jì)監(jiān)督和紀(jì)律監(jiān)督、組織監(jiān)督、巡視監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等統(tǒng)籌銜接。十九屆中央紀(jì)委五次全會(huì)強(qiáng)調(diào)，促進(jìn)各類監(jiān)督貫通融合，不斷增強(qiáng)監(jiān)督治理效能。

　　紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)在開展有關(guān)職務(wù)犯罪人員審查調(diào)查過程中，當(dāng)涉及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源管理使用以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)情況時(shí)，可以通過紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的貫通融合，借助審計(jì)監(jiān)督專業(yè)力量，提高審查調(diào)查工作效率，推動(dòng)審查調(diào)查工作高質(zhì)量發(fā)展。

　　認(rèn)識(shí)和把握審查調(diào)查中審計(jì)工作特點(diǎn)

　　審查調(diào)查中的審計(jì)工作與日常審計(jì)工作存在很大區(qū)別，認(rèn)識(shí)把握審查調(diào)查中審計(jì)工作特點(diǎn)，可以更好實(shí)現(xiàn)二者貫通融合。

　　把握政治性。審查調(diào)查是一項(xiàng)嚴(yán)肅的政治工作，開展審查調(diào)查首先要從政治上看，關(guān)鍵是要善于從政治上發(fā)現(xiàn)、分析和揭示問題，這樣才能看得更明白，抓住違紀(jì)違法問題的本質(zhì)。開展好審查調(diào)查中的審計(jì)工作，要求審計(jì)人員要增強(qiáng)政治判斷力、政治領(lǐng)悟力、政治執(zhí)行力，從政治上深刻領(lǐng)會(huì)審查調(diào)查工作的政治意義，站在黨和人民的政治立場(chǎng)，緊盯國(guó)之大者，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，以黨和國(guó)家各項(xiàng)大政方針為標(biāo)準(zhǔn)，著力發(fā)現(xiàn)隱藏在違規(guī)決策、違法操作、違規(guī)經(jīng)營(yíng)背后的政治問題，深挖違反政治紀(jì)律、破壞政治規(guī)矩的問題。

　　把握精準(zhǔn)性。審查調(diào)查工作時(shí)間緊、任務(wù)重，大多情況下審計(jì)力量配備相對(duì)較少，這些客觀因素都要求審計(jì)工作不能眉毛胡子一把抓，也不能按部就班對(duì)被審查調(diào)查對(duì)象所經(jīng)歷各崗位職權(quán)行使情況開展全面審計(jì)，而是要結(jié)合審查調(diào)查任務(wù)要求和進(jìn)展情況，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，從問題可能性較大、較為突出的領(lǐng)域切入，開展深入細(xì)致的專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)中也要?jiǎng)討B(tài)開展評(píng)估研判，如果問題線索研判發(fā)生新的變化，則要迅速調(diào)整審計(jì)方向服務(wù)審查調(diào)查大局。

　　把握機(jī)動(dòng)性。在審查調(diào)查中，審計(jì)工作的任務(wù)和目標(biāo)不是一成不變的，需要根據(jù)審查調(diào)查進(jìn)展及其任務(wù)來調(diào)整確定。審計(jì)任務(wù)具有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性，往往要根據(jù)查扣物品及銀行賬戶信息、調(diào)取的大量書證資料、被審查調(diào)查對(duì)象或重要涉案人交代情況等，及時(shí)跟進(jìn)開展審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。這就要求審計(jì)人員根據(jù)審查調(diào)查的工作節(jié)奏，及時(shí)調(diào)整審計(jì)工作的方向、范圍、重點(diǎn)和方式。

　　把握復(fù)雜性。審查調(diào)查實(shí)踐中，會(huì)遇到各領(lǐng)域各專業(yè)的業(yè)務(wù)問題，包括工程項(xiàng)目、金融融資、土地出讓、會(huì)計(jì)核算、企業(yè)上市、證券發(fā)行、建筑造價(jià)、貨物貿(mào)易、財(cái)政預(yù)算、資產(chǎn)評(píng)估等，往往具有較強(qiáng)的專業(yè)性，一些事項(xiàng)還會(huì)包含多個(gè)方面、涉及多個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)工作相對(duì)復(fù)雜。對(duì)于這些專業(yè)業(yè)務(wù)問題的分析研判，需要組織具備多方面專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)的人員參與審計(jì)工作，確保對(duì)相關(guān)問題展開專業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)隱藏在其中的深層次問題線索，為扎實(shí)開展審查調(diào)查提供支撐。

　　在審查調(diào)查中審計(jì)工作要樹立五種意識(shí)

　　全局意識(shí)。審查調(diào)查中的審計(jì)工作，雖然主要是針對(duì)書面材料的整理分析，不直接面向涉案人或被審查調(diào)查對(duì)象獲取信息，但是其內(nèi)容服務(wù)于全案工作，審計(jì)人員必須提升政治站位，把握審查調(diào)查的政治屬性，善于從政治角度和全案全局角度分析問題，采取靈活機(jī)動(dòng)的審計(jì)方法。要根據(jù)案件進(jìn)展情況及所獲取的各類信息，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)，配合談話組節(jié)奏開展專項(xiàng)審計(jì)分析，及時(shí)將分析結(jié)果形成高質(zhì)量的綜合分析材料，服務(wù)全案各組開展工作。

　　問題意識(shí)。審查調(diào)查中的審計(jì)工作，不同于日常審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)違規(guī)點(diǎn)只是審查調(diào)查中的審計(jì)工作初步任務(wù)，審計(jì)工作不僅要發(fā)現(xiàn)違反政策規(guī)定問題，而且要深挖其背后的原因和本質(zhì)問題，揭露可能存在的政治問題與經(jīng)濟(jì)問題。從查辦案件實(shí)踐看，違規(guī)操作行為背后往往都隱藏著不當(dāng)?shù)美膯栴}，這些問題是否存在利益勾連，就是審計(jì)工作要核實(shí)的關(guān)鍵內(nèi)容。對(duì)此，審計(jì)人員要樹立牢固的問題意識(shí)，深入分析違規(guī)背后是否存在利益輸送，從不當(dāng)獲利群體或人員入手，深挖獲利相關(guān)人員與被審查調(diào)查對(duì)象及其關(guān)系人之間的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)往來或利益交換問題。

　　調(diào)查意識(shí)。審查調(diào)查立案初期，通過搜查、詢問、查詢、調(diào)取書證等手段，審計(jì)人員在短期內(nèi)會(huì)掌握大量客觀證據(jù)。不論是搜查出來的銀行賬號(hào)信息，還是轉(zhuǎn)賬憑證、收據(jù)憑證、有價(jià)證券、購(gòu)房憑證，這些信息蘊(yùn)藏著大量有價(jià)值的線索，需要認(rèn)真梳理、仔細(xì)篩查。在前期初核的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步分析研判被審查調(diào)查對(duì)象的財(cái)產(chǎn)情況，從中發(fā)現(xiàn)隱匿的贓款贓物及不法財(cái)產(chǎn)來源。對(duì)被審查調(diào)查對(duì)象大事記、重要會(huì)議決策、推動(dòng)的重大項(xiàng)目、重點(diǎn)關(guān)注的企業(yè)等情況，同樣要進(jìn)行認(rèn)真梳理，查明被審查調(diào)查對(duì)象行使權(quán)力的軌跡，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作問題以及背后隱藏的利益關(guān)系。

　　追蹤意識(shí)。審查調(diào)查中的審計(jì)工作，并不是一項(xiàng)孤立的專項(xiàng)任務(wù)，其工作重心必須緊扣黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的違紀(jì)違法犯罪問題這條主線，配合審查調(diào)查談話組工作，把握節(jié)奏和重點(diǎn)，與談話組同頻共振，形成工作合力。工作中要牢固樹立追蹤意識(shí)，機(jī)動(dòng)靈活開展審計(jì)工作，隨時(shí)掌握內(nèi)審、外查提供的最新情況。如，對(duì)于談話中新出現(xiàn)的涉案人，要跟進(jìn)同步開展銀行資金流水分析，研判涉案人與被審查調(diào)查對(duì)象之間經(jīng)濟(jì)往來程度；對(duì)于談話中提到的大額經(jīng)濟(jì)往來，要及時(shí)分析相關(guān)人員的資金流水，看是否能夠得到有效的驗(yàn)證；對(duì)于談話中提到的工程項(xiàng)目、土地審批、資金審批、財(cái)政補(bǔ)貼等問題，要認(rèn)真梳理分析，研判是否存在違規(guī)審批情況。

　　證據(jù)意識(shí)。在審計(jì)工作中，調(diào)閱獲取書面資料、查閱銀行賬戶及金融資產(chǎn)、形成審計(jì)結(jié)論、協(xié)調(diào)司法鑒定等各環(huán)節(jié)具體工作，最終目的是為調(diào)查取證工作服務(wù)，因此審計(jì)人員始終都要牢固樹立證據(jù)意識(shí)。對(duì)于能夠明確確認(rèn)存在違紀(jì)違法問題的書證材料，要有運(yùn)用合法措施獲取、及時(shí)有效固定證據(jù)的意識(shí)，確保書證獲取符合取證規(guī)范；對(duì)于需要進(jìn)一步通過證人言詞固定的證據(jù)，要積極配合談話組開展談話取證工作，為談話組提供翔實(shí)的分析材料和相關(guān)書面證據(jù)；對(duì)于需要經(jīng)過司法鑒定、評(píng)估才能確定為證據(jù)的內(nèi)容，要積極對(duì)接司法鑒定機(jī)構(gòu)并提供審計(jì)支持，確保鑒定結(jié)果合法有效。

　　堅(jiān)持問題導(dǎo)向高效服務(wù)審查調(diào)查

　　從查扣的涉案物品中發(fā)現(xiàn)問題。案件初核期間，如果很難掌握被審查調(diào)查對(duì)象間接控制其他銀行賬號(hào)的情況，審計(jì)人員只能針對(duì)被審查調(diào)查對(duì)象本人及其家人的銀行賬戶進(jìn)行分析。進(jìn)入立案階段后，通過對(duì)被審查調(diào)查對(duì)象及其重要涉案人居住地和辦公場(chǎng)所采取相關(guān)措施調(diào)查后，能夠更全面地掌握涉案人員的資金往來情況，其中會(huì)包含前期未掌握的一些重要信息。審計(jì)人員要特別針對(duì)這些之前未掌握的信息，從中發(fā)現(xiàn)可疑的關(guān)系人或大額經(jīng)濟(jì)往來信息。審計(jì)人員在針對(duì)銀行流水進(jìn)行分析時(shí)，除了注意大額轉(zhuǎn)賬外，還應(yīng)該分析銀行賬戶的取現(xiàn)和消費(fèi)情況，一方面研判銀行卡用途，另一方面研判可疑資金來源與去向，為下一步開展好談話工作提供必要的信息支撐。

　　從已形成的審計(jì)、巡視報(bào)告中發(fā)現(xiàn)問題。審查調(diào)查中的審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)重、人手少，無法針對(duì)被審查調(diào)查對(duì)象所管轄的各類事項(xiàng)逐一開展審計(jì)，必須緊盯被審查調(diào)查對(duì)象任職期間負(fù)責(zé)過的工程項(xiàng)目以及所管理領(lǐng)域，查找是否存在違規(guī)違法決策、審批等問題，特別要發(fā)現(xiàn)上述行為背后是否存在利益輸送問題。要充分運(yùn)用已形成的審計(jì)報(bào)告、巡視及其整改報(bào)告等資料，從中梳理查找與被審查調(diào)查對(duì)象可能存在關(guān)聯(lián)的問題。查找發(fā)現(xiàn)問題后，要對(duì)已審計(jì)出的問題進(jìn)一步分析研判，分析是否存在為他人謀利的情況、違規(guī)操作或決策造成損失的情況、受益人員與重要涉案人及其被審查調(diào)查對(duì)象的關(guān)系等，此外還可從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題拓展延伸，看看此類項(xiàng)目或相關(guān)領(lǐng)域是否還存在其他類似的違紀(jì)違法問題，通過關(guān)聯(lián)發(fā)現(xiàn)更多問題。

　　從工程項(xiàng)目、財(cái)政資金、土地出讓等行政審批中發(fā)現(xiàn)問題。一些已查處的腐敗案件顯示，項(xiàng)目審批、財(cái)政資金撥付、土地優(yōu)惠出讓等項(xiàng)目存在巨大的經(jīng)濟(jì)利益，被審查調(diào)查對(duì)象往往會(huì)從所分管領(lǐng)域的審批事項(xiàng)中幫助特定關(guān)系人謀利。審計(jì)工作要聚焦重點(diǎn)涉案人的經(jīng)營(yíng)行為，從中查找發(fā)現(xiàn)被審查調(diào)查對(duì)象行使權(quán)力的痕跡，涉及財(cái)政資金獲取、土地出讓、工程項(xiàng)目時(shí)要更加留心，查看是否存在違規(guī)給予財(cái)政補(bǔ)貼、低價(jià)出讓土地、項(xiàng)目虛假招投標(biāo)等行為，發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題后，要結(jié)合謀利的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，梳理被審查調(diào)查對(duì)象與重要涉案人之間經(jīng)濟(jì)往來情況，查看被審查調(diào)查對(duì)象是否存在異常的經(jīng)濟(jì)行為，比如大量存取現(xiàn)金、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、大額資金異動(dòng)等，從而研判被審查調(diào)查對(duì)象與重點(diǎn)涉案人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

　　從相關(guān)公司的經(jīng)營(yíng)信息及財(cái)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)問題。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資料及財(cái)務(wù)資料中蘊(yùn)含著大量信息，其中既有資金往來信息，也有企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息，還有企業(yè)增資擴(kuò)股、股權(quán)變更信息，更有一些往來賬目的掛賬信息以及現(xiàn)金使用等信息，這些信息可能就隱藏著重點(diǎn)涉案人與被審查調(diào)查對(duì)象的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)往來問題，以及企業(yè)通過被審查調(diào)查對(duì)象權(quán)力獲取利益的情況。進(jìn)入立案階段后，審計(jì)人員要根據(jù)情況，第一時(shí)間將涉案企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、業(yè)務(wù)合同、公司決議等各種與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的資料查扣并開展分析，查找發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中是否涉及被審查調(diào)查對(duì)象行政審批權(quán)限范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，企業(yè)增資擴(kuò)股或股權(quán)變更與被審查調(diào)查對(duì)象是否存在一定聯(lián)系，企業(yè)購(gòu)地、買房等資產(chǎn)變化中是否存在異常，企業(yè)是否存在大量取現(xiàn)作為備用金的情況，企業(yè)與被審查調(diào)查對(duì)象的特定關(guān)系人是否存在大額經(jīng)濟(jì)往來，企業(yè)的往來賬目中是否存在與被審查調(diào)查對(duì)象有關(guān)的人員等，如發(fā)現(xiàn)上述情況，需要及時(shí)延展開展反洗錢以及銀行資金流水分析的范圍，進(jìn)一步揭露發(fā)現(xiàn)企業(yè)不當(dāng)獲利，以及被審查調(diào)查對(duì)象與相關(guān)企業(yè)人員不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)往來情況。（作者： 郭丹旻  中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委第十五審查調(diào)查室）